Leveringen van zaken en het verrichten van diensten door ondernemers zijn prestaties die in beginsel met omzetbelasting belast zijn. De ondernemer die de prestatie verricht moet de omzetbelasting naar het juiste tarief in rekening
brengen aan zijn afnemer. Daar staat tegenover dat de ondernemer recht heeft op aftrek van de omzetbelasting die andere ondernemers aan hem in rekening hebben gebracht. Voor vrijgestelde prestaties geldt het recht op aftrek van voorbelasting niet. De levering
van onroerende zaken is behoudens enkele uitzonderingen vrijgesteld van omzetbelasting. Een van de uitzonderingen betreft de mogelijkheid van belastingheffing op verzoek. Voorwaarde is dat de afnemer de onroerende zaak vrijwel uitsluitend voor belaste prestaties
gaat gebruiken. Doet hij dat niet, dan treedt een sanctiebepaling in werking. Deze sanctiebepaling geeft de inspecteur de mogelijkheid om de aftrek van voorbelasting van de leverancier te corrigeren door een naheffing op te leggen aan de afnemer.
De belastingdienst wilde deze sanctiebepaling gebruiken in een geval waarin niet was geopteerd voor een belaste levering, maar waarin een vrijgestelde levering had plaatsgevonden. Bij een vrijgestelde levering tijdens de eerste 10 jaren van belast gebruik na
een belaste levering wordt de aanvankelijke aftrek van voorbelasting herzien. Een deel van de voorbelasting moet dan worden terugbetaald. De aan de afnemer opgelegde naheffingsaanslag betrof de herziening van de voorbelasting bij de leverancier.
De tekst van de sanctiebepaling is duidelijk en biedt geen ruimte voor het standpunt van de inspecteur, ook al is dat wel volgens doel en strekking van deze bepaling.
Hof Den Haag merkte ten overvloede nog het volgende op. Als de wetgever een duidelijke tekst produceert, die afwijkt van doel en strekking van de regeling, heeft op grond van de rechtszekerheid de tekst voorrang boven doel en strekking van de regeling. Zeker als het gaat om een uitzondering op een in de wet neergelegde hoofdregel mag van de wetgever worden verwacht dat hij deze overeenkomstig de uitdrukkelijke bedoeling formuleert.
